CPA会计科目学习中应秉承的三项基本原则——CPA学习经验分享系列之一

　　历经多年的发展，CPA考试已经成为一个囊括会计、财务、税务、法律和管理学等在内的综合性知识体系，但不论如何变化，会计始终在其中占有举足轻重的地位，作为整个CPA考试的基础，会计科目的学习情况，不仅影响单科的通过，也会影响财管、审计、税法学科的学习和理解。本人在四年的CPA考试过程中，将会计放在*前面的位置进行学习和考试，也是出自上述考虑。然而，会计学具有自身的特点，实质上是对现实中企业微观主体的经济行为进行描述的一套语言体系，对于初学者而言，这套语言体系的特殊“语法”往往会带来许多困惑。基于此，本人从自身的学习经历出发，浅谈会计科目备考中的三条基本原则，希望对后来者能有所裨益。
　　原则一：把握好科目类型与借贷方的对应原则
　　对于大部分初学者而言，会计中的借贷无疑是*令人头疼的，显然，会计的借贷不能用我们日常生活中的语境去理解。如果说会计分录是会计学中的句子，那么借贷显然是语序的关键部件。把握好借贷与科目的对应关系，是学习会计时第*个需要解决的问题。也是我们在CPA会计学习中所必须秉承的第*个原则。
　　怎样快速做到这点呢？笔者建议广大童鞋从基本的财务报表入手。任何一本会计学教材，包括CPA的会计教材，都会有专门的章节讲述财务报表的内容。大家在开始学习会计时，可以先重点关注相关章节给出的资产负债表和利润表简例，并基于此将科目划分为资产负债表类型科目和利润表类型科目，进一步地，再将资产负债表类科目按其位于资产负债表的左右划分为两类，不妨命名为资产负债表1类和资产负债表2类。对于分类后的常用科目，需要做到熟悉，这一过程如同学英语时背单词一样，所应达到的程度，即看到科目名称，便能熟练地明确其属于哪一类别。
　　达到上述要求后，按照下述原则，即可较好地把握科目与借贷方的关系：“对于资产负债表1类科目（即资产类科目），凡某涉及其经济事项导致该科目数量增加的，则记在借方，导致该科目数量减少的，则记在贷方；对于资产负债表2类科目（负债与权益类科目），凡某涉及其经济事项导致该科目数量增加的，则记在贷方，导致该科目数量减少的，则记在借方”“对于利润表科目，在不考虑其它因素下，凡某涉及其经济事项导致企业利润增加的，则该科目应记在贷方，反之记在借方”。当然，判断该事项导致某一科目是增还是减，很大程度上应用基本的逻辑和事项内容就可以解决了。
　　上述基本判断原则也是笔者近几年在一些会计学教学过程中常用的方法，总体而言，对初学者消除对会计的困惑或者说恐惧心理还是相当有效的，大家不妨以此，作为落实会计学习基本原则一的方法。
　　原则二：把握会计科目和经济事项的对应关系
　　在能够达到科目类型和借贷方的匹配后，我们需要进行的第二步，就是实现科目与事项内容的对应。应该说，这是会计学习中*为庞大的部分，也是CPA会计教材所论述的核心内容。这一原则的实现，核心思想是教材的文字内容分录化。
　　CPA会计教材的编制，其基本思想和绝大部分会计学教材别无二致，大家看一下目录，可以发现许多章节就是按照特定的科目来编排的，剩下的章节，则主要对应的是一些特殊含义的事项。这为大家进行文字内容分录化提供了方便。
　　我建议大家在进行会计学习时，还是依照循序渐进的顺序，尽可能不要进行章节顺序的跳跃，而对于每一章的内容，应该做到明确该章涉及几个主要的科目及其基本应用的环境，然后按照科目的初始计量，后续处理和终止确认的顺序，对教材中描述的相关事项进行整理，并用专门的文档把这些事项涉及的基本分录整理出来，由于对于同一项资产，在会计上可能存在分类的差异，比如交易性金融资产和可供出售金融资产，长期股权投资以及投资性房地产不同的计量原则等等，大家在对于这些内容进行整理时要特别注意分类的详细和完整性。由于会计存在有借必有贷的基本原则，资产类科目的整理过程，往往也会涉及负债类权益类乃至利润表类科目的使用。在大多数情况下，大家的整理工作应该以资产类科目为核心。实际上，熟能生巧，在资产类科目的整理过程中，也会逐渐做到对其它类别科目使用的熟悉。
　　这一块*忌讳的内容，是大家在看到经济事项提笔写分录时，出现想当然的情况。这在过去的教学实践中也经常遇到，比如企业经营中发生的三大基本费用，在看到某事项发生费用支出时，大家很容易想到贷方的银行存款科目，但对借方科目却一下子拿捏不准，有时甚至编造了一个自己觉得很顺溜的科目名称。这种做法是非常有害的，遇到此类情况，一是要回到准则和教材中去，二是要把前述第*部分的内容好好落实，应知，绝大多数分录都不会跳出两表涉及的基本科目范围。
　　原则三：注意科目与金额的特殊关系
　　分录除了科目和借贷方以外，另一个重要的组成因素是计量金额。整体而言，许多会计科目的发生金额是非常明确可以得知的。在这一块，*主要的是注意把握一些现实生活和会计处理中看似不一的内容。举个例子，会计中对于应计利息和应付利息的计提往往金额上不一致，应付利息是更类同于生活常识的东西，而应计利息则更富有会计思维和内涵。像这一类存在差异点的东西，就应成为会计学习中第三原则所重点关注的内容。
　　科目与金额对应关系的另一重要层面，在于计量方法的差异性。在第二部分里，我们也提到了这个问题，比较典型的例子就是一项资产如投资性房地产等是否采用公允价值计量。在这一层面上，科目和金额的对应关系，与科目和事项的对应关系，是具有很大的重合意义的。对于金额的确认，离不开对具体经济事项及其环境的认识。因此，原则三的把握和原则二的把握，大家应该密切地结合起来。这两项原则的落实，并无捷径可走，多整理，多分类，勤动笔，写分录，是基本的方法。
　　上述三项原则，是会计学科学习的基本过程。结合这三项原则，大家其实也很容易发现会计学科中*为核心的内容，如金融资产、长期股权投资、投资性房地产、企业合并等等，这些章节内容涉及的科目和事项，以及科目与金额对应关系*为庞杂，也*易混淆，理所应当地也*容易成为CPA考试的重点考察对象。因此，秉承三项原则，把握核心内容，应是各位童鞋在会计科目准备过程中时刻应铭记在心的基本准则。